МГИУ ИДО город Железнодорожный

Налоговый учет для бухгалтера", 2008, N 7

КАК ПЕРЕЖИТЬ КОМИССИЮ В НАЛОГОВОЙ?

"Убыточные" комиссии

Вызов на комиссию

С "убыточными" комиссиями ситуация еще интереснее. Налоговики, рассылая обращения, пугают фирмы Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок". Тем самым обращая внимание, что организация попадает в группу налогоплательщиков, показатели действия которой соответствуют критериям, используемым налоговыми органами для отбора субъектов для проведения выездных налоговых проверок. Кстати, за 9 месяцев 2007 г. по результатам "убыточных" комиссий налоговиками было рекомендовано к назначению более 7 тыс. выездных налоговых проверок. Итогом их стало уменьшение убытков на 7 млрд руб., а также отражение налоговой базы по прибыли в сумме более 4 млрд руб.
Как правило, во второй части письма содержится настойчивая просьба перепроверить правильность формирования величины налоговой базы по налогу на прибыль и сдать уточненную декларацию (как вы понимаете, уже без суммы убытка). Причем часто налоговиков совершенно не смущает вызов на заседания комиссий вновь открывшихся предприятий. Причем указанные контрольные мероприятия затронули даже плательщиков ЕНВД.

Примечание. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25.06.2007 (подготовлены на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@):
- налоговая нагрузка ниже среднеотраслевого уровня;
- отражение убытков в течение 2 и более календарных лет;
- доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89 процентов за период 12 месяцев;
- выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднеотраслевого уровня;
- неоднократное приближение к предельному значению показателей (менее 5%), предоставляющих право применять специальные налоговые режимы;
- у предпринимателей доля профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ в общей сумме их доходов превышает 83 процента;
- заключение договоров без наличия разумных экономических или иных причин;
- непредставление пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;
- "миграция" между налоговыми органами;
- отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета на 10 процентов и более от среднеотраслевого уровня.

В принципе налоговики сами говорят, что есть и оправданные убытки (например, при открытии бизнеса). Поэтому работу надо проводить только с теми фирмами, которые убыточны более двух лет. В той же Москве в структуре убыточных организаций "вновь созданные" предприятия, действующие менее двух лет, занимают около 38 процентов. Однако чиновники на местах почему-то пытаются проверять абсолютно все предприятия. Налоговики напоминают, что в соответствии с гражданским законодательством целью деятельности коммерческих организаций является получение прибыли. Так что ваша неуспешность как руководителя не является для них оправданием.

Правомерность притязаний чиновников

Претензии налоговиков вызывают недоумение. Ведь в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса наличие расходов никак не связано с фактом получения доходов. Основным является только то, что расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение доходов. Кстати, и Минфин в одном из своих писем сказал, что Налоговый кодекс не ставит порядок признания расходов в зависимость от наличия доходов. Поэтому все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, формируют убыток отчетного года (Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821).
Ранее финансисты также утверждали, что экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком затрат определяется не фактическим получением доходов в конкретном периоде, а направленностью расходов на получение дохода (Письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-03-04/4/69). Указанной позиции придерживаются и суды (Постановления ФАС Центрального округа от 18.10.2007 N А08-4007/06-17, Западно-Сибирского округа от 28.01.2008 N Ф04-562/2008(1233-А27-40), Северо-Западного округа от 21.12.2007 N А56-44911/2006, Дальневосточного округа от 07.11.2007 N Ф03-А51/07-2/4297, Поволжского округа от 25.09.2007 N А65-14168/2006-СА1-42). Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П также указал, что обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или же полученного результата.

Объяснительная

В объяснительной записке напишите причину возникшего убытка (новое предприятие, не сезон, реорганизация производства и т.д.). Часто налоговики просят расшифровать суммы расходов (см. пример 2).

Итоги убыточных комиссий

По данным налоговой службы, в I полугодии 2007 г. 20 процентов организаций являлись убыточными. С учетом компаний, декларирующих нулевые результаты финансово-хозяйственной деятельности, это 42 процента. При этом за 9 месяцев прошлого года была рассмотрена деятельность 75 тыс. организаций. По результатам беседы с налоговиками одна треть компаний впоследствии представила уточненные налоговые декларации, уменьшив убытки и заявив дополнительно прибыль.

----¬
¦\\\¦ ---¬ - Прибыльные
¦\\\¦ ¦\\¦ предприятия
¦\\\¦ L--- (58%).
¦\\\¦ ----¬
¦\\\¦ ¦ ¦ ---¬ - Убыточные
¦\\\¦ ¦ ¦ ¦ ¦ предприятия
¦\\\¦ ¦ ¦ L--- (37,96%).
¦\\\¦ ¦ ¦
¦\\\¦ ¦ ¦ ----¬ ---¬ - Предприятия,
¦\\\¦ ¦ ¦ ¦///¦ ¦//¦ уменьшившие убыток
L---+-+---+-+---- L--- (4,04%).

Кстати, основными отраслями экономики, в которых наблюдается наибольшее количество убыточных организаций, являются те же области экономической деятельности, в которых высока доля скрытой оплаты труда.

Пример 2.

Общество с ограниченной ответственностью Межрайонная
"Дом" ИМНС России N 35
по г. Рязани
ИНН 6234005022, КПП 622801001
390011, г. Рязань, ул. Маяковского, д. 1
тел.: (4912) 33-33-33, факс: 33-33-31

11.04.2008 48-н
---------- N ----
45/56-98 03.04.2008
На N -------- от ----------

В ответ на Ваше обращение за N 45/56-98 от 03.04.2008 сообщаем, что ООО было зарегистрировано 15 февраля 2007 г., ОГРН 6231234000710. Основным видом деятельности Общества заявлено выполнение строительно-монтажных работ. Согласно законодательству данный вид работ подлежит лицензированию. В сентябре 2007 г. нами была получена лицензия на вышеупомянутые виды работ. В декабре 2007 г. ООО "Дом" выполнило строительно-монтажные работы на сумму 500 000 руб.
Основная сумма убытка пришлась на 9 месяцев 2007 г., т.к. в этот период отсутствовала реализация и были общехозяйственные затраты, которые согласно учетной политике по налоговому учету являются косвенными расходами. В соответствии с Налоговым кодексом данные расходы были отнесены в полном объеме к расходам текущего налогового периода.
Расшифровка расходов по налогу на прибыль:

------------------------------T-------T-----------------------------------¬
¦ Приложение N 2 к листу 02 ¦ Сумма ¦ Расшифровка ¦
¦ декларации по налогу ¦ ¦ ¦
¦ на прибыль организаций ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+-------+-----------------------------------+
¦Строка 010 - Прямые расходы ¦247 300¦Оплата труда - 33 640 ¦
¦ ¦ ¦ЕСН - 3660 ¦
¦ ¦ ¦Материальные расходы - 200 000 ¦
¦ ¦ ¦Прочие - 10 000 ¦
+-----------------------------+-------+-----------------------------------+
¦Строка 040 - Косвенные ¦519 370¦Аренда нежилого помещения - 100 000¦
¦расходы ¦ ¦ЕСН - 30 540 ¦
¦ ¦ ¦Канцтовары - 2000 ¦
¦ ¦ ¦Консультационные услуги - 30 000 ¦
¦ ¦ ¦Материальные - 2000 ¦
¦ ¦ ¦Оплата труда - 254 510 ¦
¦ ¦ ¦Повышение квалификации - 45 000 ¦
¦ ¦ ¦Прочие - 12 000 ¦
¦ ¦ ¦Страхование в ПФ и ФСС ¦
¦ ¦ ¦от НСиПЗ - 43 320 ¦
+-----------------------------+-------+-----------------------------------+
¦Строка 060 - Цена ¦ 20 000¦Материалы - 20 000 ¦
¦приобретения реализованного ¦ ¦ ¦
¦прочего имущества и расходы, ¦ ¦ ¦
¦связанные с его реализацией ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+-------+-----------------------------------+
¦Строка 200 - ¦ 22 000¦Услуги банка - 22 000 ¦
¦Внереализационные расходы ¦ ¦ ¦
L-----------------------------+-------+------------------------------------

----------¬
Генеральный директор ¦ Печать ¦ Иванов А.В. Иванов
¦ООО "Дом"¦
L----------

Ответственность

В последнее время у налоговиков наблюдается тенденция штрафовать предприятия за неявку на "зарплатные" комиссии по ст. 19.4 Кодекса об административных правонарушениях.
Итак, неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), влечет наложение административного штрафа (п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ) на граждан в размере от 500 руб. до 1000 руб., на должностных лиц - от 1000 руб. до 2000 руб.

Судебно-арбитражная практика. ООО "ДЭК Корпорация" было оштрафовано по ст. 19.4 Кодекса об административных правонарушениях за неявку на заседание совместной комиссии по легализации "теневой" заработной платы.
Арбитры поддержали инспекторов, указав, что налоговые органы в силу п. п. 1, 4 ст. 31 Налогового кодекса и ст. 7 Закона от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах РФ" вправе вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков для дачи пояснений, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Также правомерно требование представления документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2007 N Ф03-А51/07-2/4597).
Позже ООО "ДЭК Корпорация" обратилось в Высший Арбитражный Суд РФ с заявлением о пересмотре постановления арбитров. Однако судебная коллегия не нашла оснований для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ. При этом арбитры указали, что доводы Общества не опровергают выводов судов о том, что вызов на комиссию не нарушает прав и законных интересов общества и не свидетельствует о неправильном применении правовых норм (Определение ВАС РФ от 18.02.2008 N 1218/0.

Отметим, что во всех регионах работа комиссий происходит при поддержке администраций субъектов. При этом активное участие в них принимают инспекции по труду и правоохранительные органы. К примеру, в г. Рязани, если вы не явитесь на "зарплатную" комиссию, будете вызваны в управление экономического развития администрации города. В случае же неприхода на "убыточное" заседание вас пригласят в Управление ФНС России по Рязанской области. Московские налоговики, анализируя отчетность за 2006 г., передали материалы по 1539 убыточным организациям, имеющим наибольший годовой доход, в Комитет города по делам о несостоятельности (банкротстве) <2>.
--------------------------------
<2> Данные взяты с сайта Управления ФНС по г. Москве, www.r77.nalog.ru.

	город Железнодорожный